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NUOVE SPECIFICHE TECNICHE PER LA FATTURAZIONE ELETTRONICA DAL 1° GENNAIO 2021 – NOVITÀ CIRCA IL REVERSE CHARGE INTERNO ED ESTERNO
L’Agenzia delle Entrate, con provvedimento dello scorso ottobre, ha modificato le specifiche tecniche riguardanti, in particolare, le modalità di fatturazione delle operazioni soggette al regime di inversione contabile (reverse charge) ed il procedimento di integrazione delle fatture ricevute, emesse dal fornitore senza applicazione dell’IVA.
Fatture emesse in regime di inversione contabile in vigore dal 1° gennaio 2021
Vi sono novità per quanto riguarda l’emissione delle fatture per documentare le operazioni attive rientranti nel regime di inversione contabile.
Mentre, sino ad ora, esisteva un solo Codice Natura (N6) per identificare tutte le operazioni in reverse charge (indipendentemente dal tipo), le nuove specifiche prevedono ben nove differenti codifiche (da N6.1 a N6.9), che risultano dalla tabella che alleghiamo (allegato 1).
In particolare segnaliamo il codice N6.7 per le prestazioni attive nel settore edile (pulizia, installazione di impianti e completamento di edifici) ed il codice N6.3 per le operazioni in subappalto sempre nel settore edile.
Modalità di integrazione delle fatture ricevute in reverse charge
Si rammenta che le più comuni operazioni soggette ad inversione contabile (reverse charge) fra operatori residenti, nell’ambito del cosiddetto “reverse charge interno” sono quelle relative a:
- prestazioni di servizi nell’ambito dei contratti di subappalto nel settore edile (art. 17, comma 6 lettera a) del DPR 633/72)
- prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici (articolo 17, comma 6 lettera a-ter) del DPR 633/72).
- cessioni di rottami ex art. 74, commi 7 e 8 del DPR 633/72.
Vi sono poi le prestazioni di servizi eseguite da fornitori non residenti soggette ad IVA in Italia ex articolo 7-ter del DPR 633/72 e le cessioni di beni poste in essere da non residenti soggetta ad IVA in Italia ai sensi dell’articolo 7-bis dello stesso decreto, le quali sono soggette ad inversione contabile ai sensi dell’articolo 17, comma 2 del DPR 633/1972: si tratta del cosiddetto “reverse charge esterno”.
In entrambi i casi la fattura ricevuta dal fornitore non conterrà l’esposizione dell’IVA: come previsto dall’articolo 17 la fattura ricevuta deve essere integrata dal cessionario con l’indicazione dell’imposta e deve essere annotata sia nel registro degli acquisti (come ogni altra fattura ricevuta dai fornitori), sia nel registro delle vendite (con speciale causale art. 17) al solo fine di compensare l’imposta detratta nell’ambito degli acquisti.
Sino ad ora, la procedura di integrazione della fattura ricevuta dal fornitore (sia che si trattasse di una fattura elettronica ricevuta da un operatore residente, sia che si trattasse di una fattura cartacea ricevuta da un non residente) poteva avvenire stampando la fattura ricevuta su carta, eseguendo manualmente l’annotazione dell’imposta su tale fattura (ovvero emettendo autofattura cartacea) e registrando il documento sui registri IVA acquisti e vendita, senza inviare il documento allo SDI.
Dal 1° gennaio 2021, in alternativa a tale modalità, sarà possibile generare un documento elettronico contraddistinto da una delle nuove codifiche “Tipo Documento” stabilite dal citato provvedimento dell’Agenzia, che alleghiamo alla presente per comodità (allegato 2).
Pertanto, l’integrazione avverrà creando un file xml con codice TD16 (per il reverse charge interno), inserendo i dati del fornitore nella sezione Cedente-prestatore e di quelli del cliente (tenuto all’integrazione) nel campo “Cessionario-Committente”.
Tale documento sarà trasmesso allo SDI che lo recapiterà soltanto allo stesso emittente (e non al fornitore).
Il termine per emettere il documento integrativo, secondo le regole previste dalla Guida alla fatturazione elettronica presente attualmente sul sito dell’Agenzia delle Entrate, è fissato entro la fine del mese in cui è ricevuta la fattura emessa dal fornitore: pertanto, qualora il fornitore emetta fattura elettronica in data 15 gennaio, il documento integrativo dovrà essere compilato al massimo con data 31 gennaio e dovrà essere trasmesso allo SDI entro i 12 giorni successivi, quindi entro il 12 febbraio.
Lo stesso dovrà avvenire nel caso di reverse charge esterno (acquisti da soggetti non residenti imponibili in Italia ex art. 17 comma 2), utilizzando però i seguenti nuovi codici:
TD17 per l’integrazione di acquisti di servizi da soggetti non residenti (UE ed extra UE) imponibili in Italia ai sensi dell’articolo 7-ter;
TD18 per gli acquisti di beni intracomunitari (UE);
TD19 per l’integrazione della fattura di acquisto di beni da operatori non residenti extra UE soggetta ad IVA in Italia.
Considerato che i dati dell’operazione con il soggetto non residente, mediante la nuova procedura, vengono di fatto già trasmessi allo SDI con il documento integrativo, dovrebbe applicarsi, in relazione a tale operazione, l’esonero dalla presentazione dell’esterometro, esattamente come si verifica per le operazioni attive, quando viene emessa fattura elettronica nei confronti di un cliente non residente.
Sul punto occorre però attendere una esplicita conferma dell’Agenzia delle Entrate.